西方税务稽查制度的借鉴

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西方税务稽查制度的借鉴

与西方发达国家相比较，我国税务稽查的理论研究和规范建设起步较晚，在各方面都有待进一步完善。因此，深入研究和借鉴国外税务稽查先进经验，建立起符合我国国情的现代税务稽查体系是今后税收征管改革所面临的一项重要任务。

西方税务稽查制度的借鉴

税务稽查的专业化现代税收征管的一个主要特征是征管工作的专业化分工，据此，大多数国家的税收机关都建立了专门的税务稽查机构，并配备有专门的稽查人员从事稽查工作。在美国，联邦税务局税务审计（稽查）机构是税务稽查的主要机构。它包括检查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处六个处。从人员上看，美国联邦税务局现有税务人员11.5万人，其中，税务稽查人员4万人，占总人数的35％。

税务稽查的程序化税务稽查的程序化就是对稽查内部工作实行专业化分工，即将稽查工作分解为选案、检查、审理、执行、申诉等环节和程序，并形成内部相互联系、相互制约的机制。如美国，审计程序包括纳税申报表的选择和分类、纳税申报表的审计、税务审计结果的处理三个阶段。纳税人申报后，所申报的信息通过计算机进行标准化、程序化处理。如申报信息符合要求，将录入计算机信息库并作自动处理，不符合要求则按规定予以一定罚款，并作如下处理：一种情况由征税中心与纳税人进行联系，纳税人对所报信息作更正，之后由征税中心录入计算机进行处理；另一种情况，由征税中心的专业人员作更正后，录入计算机信息库，计算机运用标准化程序自动作出稽查对象选案分析，再辅之以税务审计专家的工作，选出需要进行税务审计的对象。选案后，将所选对象移送相关部门进行专业化税务审计，税务审计后的处理、司法等也是专业化进行的。由于税务审计操作过程是实行专业化协作分工的，而且这些审计部门人员都经过严格优质的专业化培训，因此，整个税务审计从人员配置到审计的各个环节都突出较高的专业化，从而保证审计质量的准确性和公正性。

税务稽查权限的扩大化为了能更好地打击税收违法犯罪，大多数国家税务人员的稽查权限出现逐渐扩大的趋势，突出表现为税务警-察的出现，即形成了拥有刑事侦查权的税务人员。稽查人员除具有索取纳税资料权、查账权等一般检查权限外，还能行使部分警-察职能，具有搜查住所权、封存账簿权、查封财产权等刑事侦察权。在具体的设置上，有的国家在税务机关外建立单独的税务警-察机构，如俄罗斯、意大利等国家。有的国家则选择在税务机关内成立专门机构的形式，如日本、德国、荷兰、法国、瑞典、比利时等国家。

税务稽查手段的现代化国外稽查机关普遍运用现代化的征管手段进行稽查信息的收集和稽查的选案工作，由于计算机等现代化工具的使用，税务稽查信息获取渠道更加广泛，稽查选案更加科学。在美国，为了使计算机自动选案有数据基础，稽查信息的取得主要有三个方式：一是纳税人的申报表，二是根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查，这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要的而且是经常性的工作。调查结果全部输入计算机，从而衡量今后纳税人的申报是否正常。三是从工商注册部门、土地或地产管理部门、海关、银行、邮政电信、新闻等第三部门或举报人、会计师等处获得的信息。

税务惩罚的严厉化通过稽查，查出纳税人的偷逃税行为，并给予其惩罚，使纳税人在严格的法律监控下形成高度自觉的纳税意识和合法的纳税行为是税务稽查的根本目的。从各国

来看，一般都制定有严厉的税收惩罚制度，有的能达到把纳税人罚到“倾家荡产”的地步，以真正发挥税务稽查的威慑作用。税收惩罚措施分为两类：一是经济惩罚，包括加收滞纳金、补收滞纳税款利息、罚款等。二是刑事惩罚，包括拘留、判刑等。

高素质的税务稽查人员国外税务稽查机构不仅配备有足够数量的稽查人员，更重要的是配备有高素质的稽查人员。因为税务稽查是一项专业性很强的工作，稽查人员应该是掌握税务、会计、审计、计算机知识的复合型人才，如果不具备一定的素质，必然不能高质量地完成稽查工作。在美国，对稽查人员实行评级制度，一共设有14级，9级以下是新手，只有14级的稽查人员才能稽查大公司，这样就能较好地保证稽查质量。为了提高稽查人员的素质和进行知识的更新，各国也相应制定有完善的教育培训制度，稽查人员定期进行培训和接受再教育。

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